# 第 三 章　会计等式与复式记账

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考点：1，资产=负债+所有者权益=权益

2，借贷记账法的基本理论一定要掌握（计算分析题用的理论知识就是这个）。

3，试算平衡

4，平行登记

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# 第一节 会计等式

## 一、资产=负债+所有者权益
（一）会计恒等式
资产=负债+所有者权益＝权益
从任何一个时点来看，一个企业的资产总额与权益总额之间都必然保持数量上的平衡关系。
会计恒等式（会计平衡公式）又称会计基本等式或会计方程式，是指用会计的专业术语来表达企业财务状况的基本方程式。这一平衡公式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。
（二）经济业务对会计恒等式的影响
1.对“资产=权益”等式的影响

## 假定 2009 年 12 月 1 日，黄河公司期初资产为 680 万元，期初权益为 680 万元。

## （1）资产与权益同时等额增加

## 2009 年 l2月10日，黄河公司接受甲公司投资200 万元，存入银行。

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## （2）资产方等额有增有减，权益不变

## 2009年12月12日，黄河公司从银行存款中提取10 000 元现金备用。

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## 假设华泰公司 2009 年 l2 月 1 日的资产、负债及所有者权益的状况如表所示。

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## 华泰公司 2009 年 12 月份发生下列经济业务：
（1）从银行取得六个月的借款 15 万元，存入银行。
（2）接收江明公司投资款 20 万元，存入银行。
（3）从银行提取现金 2 万元备用。

## （4）以银行存款 30 万元归还九个月到期的银行借款。

## （5）兴隆公司收回投资 40 万元，以存款支付。

## （6）从银行取得三个月的借款 50 万元，偿还前欠江明公司货款。

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## 二、收入一费用=利润
这是反映经营成果的会计等式。是企业编制利润表的基础。
在实际工作中，收入、费用与利润的平衡关系有两条基本原则；一是权责发生制；二是配比原则。只有在遵循上述两个原则的条件下，收入、费用和利润的平衡关系才具有现实意义。

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# 第二节 复式记账

## 记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为单式记账法和复式记账法两种方法。

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## 相关链接：会计账户

## “T 字形”或者叫做“丁字形”

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## 一、复式记账法
所谓复式记账法，是指以资产与权益平衡关系（资产=负债+所有者权益=权益）作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
例如，用银行存款 20 000 元购买一台设备，对于这笔经济业务，一方面在“银行存款”账户记录银行存款减少 20 000 元，另一方面在“固定资产”账户记录固定资产增加 20 000 元，通过这样登记就能够清晰地反映该笔经济业务的来龙去脉。
具体记录结果如图所示。

## 复式记账法具有两方面特点：
首先，对于企业所发生的每一笔经济业务，复式记账法都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。
可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。
其次，在复式记账法下，由于在每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记便于对账户记录的结果进行试算平衡。
在 1992 年会计制度改革以前，我国所采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。而复式记账法是一种最科学的记账方法，目前世界各国都广泛采用这种方法。《企业会计准则——基本准则》中明确规定：企业应当采用借贷记账法记账。
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## 二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式的基础之上。
（二）借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

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## 一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向。

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## （四）借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。

## （五）会计账户的对应关系

## 对每项经济业务记录所形成的这种“借”记账户和“贷”记账户之间的联系，称为账户的对应关系，存在着这种对应关系的账户称为对应账户，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。

## （六）会计分录

## （1）会计分录的概念。会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
编制会计分录时，习惯上采用示方式。“上借下贷，左右错开”的列示方式。会计分录的要素包括记账方向、会计科目和应记金额。

## （2）会计分录的分类。按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录：一借一贷
复合会计分录：一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
复合会计分录一般可以分解为几个简单分录。

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## 一借一贷：

## 借：银行存款

## 贷：现金

## 一借多贷：

## 借：银行存款

## 贷：现金

## 应收账款

## 一贷多借：

## 借：固定资产

## 贷：现金

## 银行存款

## 多借多贷：

## 借：银行存款

## 现金

## 贷：固定资产

## 应收账款

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## （3）会计分录的编制步骤。

## ①分析经济业务事项涉及到哪些会计科目

## ②分析这些会计科目属于哪一类会计科目，如资产类、负债类。

## ③按照类别的性质分别计入借方或贷方。

## ④确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。

## 例 1，投资者甲以机器一台，作价 80 000 元，向本企业投资。

## 编制会计分录如下：
借：固定资产 80 000
贷：实收资本——甲 80 000

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## 例 2，某企业收到上月销售产品货款 l00 000 元，存入银行。

## 编制会计分录如下：
借：银行存款 l00 000
贷：应收账款 l00 000

## 例 3，企业购入原材料 8 000 元，货款尚未支付。

## 编制会计分录如下：
借：原材料 8 000
贷：应付账款 8 000

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## 例 4，某企业用银行存款 50 000 元归还前欠银行短期借款。

## 编制会计分录如下：
借：短期借款 50 000
贷：银行存款 50 000

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## 例 5，某企业仓库发出原材料 3 000 元，用于产品生产。

## 编制会计分录如下：
借：生产成本 3 000
贷：原材料 3 000

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## 需要注意的是：试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有错误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的。
例如：一笔业务全部被重记或漏记；一笔业务的借贷方向相反；账户名称用错；借方或贷方的金额偶然多记或少记，并相互抵消，借贷仍然平衡，等等。对于这几类错误，因为试算平衡不能发现，只能通过对会计记录进行日常或不定期复核，以保证账簿记录的正确性。

## 例：下列属于借贷记账法特点的有（　）。
A.以“借”、“贷”作为记账符号
B.根据账户所反映的经济内容，来决定记账的方向
C.记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”
D.可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡

## 例：如果试算平衡表借贷平衡，则可以肯定记账无错误。（　）

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