第十章　主要经济业务事项账务处理

第一节　款项与有价证券的收付

一、现金和银行存款
（一）账户设置
1.库存现金
库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。
2.银行存款
银行存款的总分类核算是通过设置"银行存款"科目进行的。
（二）现金和银行存款的账务处理
【例 l0—1】2009 年 l2月3日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金6 000 元备用，根据现金支票存根作如下会计分录：

[答疑编号041100103：针对该题提问]

『正确答案』
借：库存现金 6 000
贷：银行存款——工商银行 6 000

【例 l0—2】2009 年 12 月 5 日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费 2 000 元，根据有关费用单据作如下会计分录：

[答疑编号041100104：针对该题提问]

『正确答案』
借：管理费用——业务招待费 2 000
贷：银行存款——工商银行 2 000

【例 l0—3】2009 年 12 月 10 日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费 4 000 元，以现金支付。其会计分录如下：

[答疑编号041100105：针对该题提问]

『正确答案』
借：其他应收款——备用金（李永）4 000
贷：库存现金 4 000

【例 l0—4】2009 年 12 月 18 日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费 3 800 元，经审核无误同意报销，同时退回现金 200 元。其会计分录如下：

『正确答案』
借：管理费用－－差旅费 3 800
库存现金 200
贷：其他应收款——备用金（李永） 4 000

##
二、交易性金融资产

## 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

## （一）初始计量
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照公允价值进行初始计量。注意：
1.相关交易费用应当直接计入当期损益。
2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。

## （二）后续计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。

## （三）具体会计核算
1.企业取得交易性金融资产的会计处理
借：交易性金融资产——成本 【按公允价值】
投资收益 【发生的交易费用】
应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款 【按实际支付的金额】
2.交易性金融资产持有期间的会计处理
（1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借：应收利息
贷：投资收益
3. 资产负债表日的会计处理
（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产的会计处理
借：银行存款 【应按实际收到的金额】
公允价值变动损益（★）
贷：交易性金融资产——成本 【初始投资成本】
——公允价值变动（★）
投资收益

## 例 1：甲公司按季对外提供中期财务报表:

## （1）2009 年 3 月 6 日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票 100 万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2 元，另支付交易费用 5 万元，全部价款以银行存款支付。

## 『正确答案』
借：交易性金融资产——成本 500[100×（5.2－0.2）]
应收股利 20
投资收益 5
贷：银行存款 525

## （2）2009 年 3 月 10 日收到最初支付价款中所含现金股利。

## 『正确答案』

## 借：银行存款 20
贷：应收股利 20

## （3）2009 年 3 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元。

## 『正确答案』
公允价值变动损益＝4.5×100－500＝－50（万元）
借：公允价值变动损益 50
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50

## （4）2009 年 4 月 2 日，乙公司宣告发放的现金股利为 0.3 元。

## 『正确答案』
借：应收股利 30（100×0.3）
贷：投资收益 30

## （5）2009 年 4 月 21 日，收到现金股利。

## 『正确答案』
借：银行存款 30
贷：应收股利 30

## （6）2009 年 6 月 30 日，该股票公允价值为每股 5.3 元。

## 『正确答案』
公允价值变动损益＝（5.3－4.5）×100＝80（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80

## （7）2009 年 7 月 6 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交易费用为 5 万元。

## 『正确答案』
借：银行存款 505（510－5）
公允价值变动损益 30
贷：交易性金融资产——成本 500
交易性金融资产——公允价值变动 30
投资收益 5

## 例 2：AS 企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2009 年有关业务如下：
（1）2009 年 1 月 2 日 AS 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 100 万元，利率为 6%，3 年期，每半年付息一次，该债券为 2008 年 1 月 1 日发行。1 月 2 日取得时实际支付价款为 115 万元，含已到付息期但尚未领取的 2008 年下半年的利息 3 万元，另支付交易费用 2 万元，全部价款以银行存款支付。

## 『正确答案』
借：交易性金融资产——成本 112（115－3）
应收利息 3
投资收益 2
贷：银行存款 117

## （2）1 月 10 日收到 2008 年下半年的利息 3 万元。

## 『正确答案』
借：银行存款 3
贷：应收利息 3

## （3）3 月 31 日，该债券公允价值为 122 万元（不含利息）。

## 『正确答案』
公允价值变动＝122－112＝10（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
同时按债券票面利率计算利息。
借：应收利息 1.5（100×6%×3/12）
贷：投资收益 1.5

## （4）6 月 30 日，该债券公允价值为 96 万元（不含利息）。

## 『正确答案』
公允价值变动＝96－122＝－26（万元）
借：公允价值变动损益 26
贷：交易性金融资产——公允价值变动 26
同时按债券票面利率计算利息。
借：应收利息 1.5（100×6%×3/12）
贷：投资收益 1.5

## （5）7 月 16 日收到 2009 年上半年的利息 3 万元。

## 『正确答案』
借：银行存款 3
贷：应收利息 3

## （6）8 月 1 日，将该债券全部处置，实际收到价款 120 万元（包含 1 个月的利息）。

## 『正确答案』
借：银行存款 120
交易性金融资产——公允价值变动 16（26－10）
贷：交易性金融资产——成本 112
公允价值变动损益 16
投资收益 8（120－112）

第二节　财产物资的收发、增减和使用

一、 原材料
（一）账户设置
在原材料按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算：
1.“在途物资”账户
“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。
2.“原材料”账户
“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
3.“应交税费”账户
“应交税费”账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费
应交税费——应交增值税（进项税额）
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——应交增值税（已交税金）
应交税费——应交营业税
应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交所得税
应交税费——应交个人所得税

## 例：1，2009 年 12 月 8 号黄河公司从长江公司购买甲材料一批，价款为 400000 元，增值税额为 68000 元；垫付运费 4000 元和杂费 1000 元，当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给长江公司，金额为 468000 元，但材料尚未到达。

## 甲材料可以抵扣的进项税额=68000+4000*7%=68280 元

## 甲材料的采购成本=400000+4000*（1-7%）+1000=404720 元

## 借：在途物资-长江公司（甲材料） 404720

## 应交税费-应交增值税（进项税额） 68280

## 贷：应付票据-长江公司 473000

## 2，2009 年 12 月 22 日，黄河公司 12 月 15 号从长江公司所购乙、丙材料已经全部运到并验收入库，结转乙、丙材料的采购成本。材料采购成本乙为 102600 元，丙为 245200 元。

## 借：原材料-乙材料 102600

## -丙材料 245200

## 贷：在途物资-长江公司 347800

##

## （二）小规模纳税人材料采购的账务处理
【例】2009 年 12 月 21 日，A 小规模纳税人从 B 工厂采购甲材料一批，取得的普通发票上注明的甲材料的数量 2 000 千克，每千克单价 46.80 元，计 93 600 元，代垫运费 l 000 元、装卸费 500 元，款项共计 95 100 元，材料已到验收入库，款未付。

##

## 『正确答案』
借：原材料——甲材料 95 100
贷：应付账款——B 工厂 95 100

## 二、库存商品
库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。
（一）账户设置
企业的库存商品，应通过“库存商品”账户进行核算。该账户可按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。

## （二）完工产成品入库的计量
工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产成品的实际成本；
对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。
如果工业企业的产成品种类较多，也可以按计划成本进行产成品的日常核算，其实际成本与计划成本之间的差异，可以单独设置“产品成本差异”账户进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出，平时可以用计划成本进行核算，月度终了，计算入库产成品的实际成本，并将实际成本与计划成本之间的差异记入“产品成本差异”账户。
（二）完工产成品入库的计量
对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不得随意变更。
【例】2009 年 12 月 31 日，黄河公司根据“产品验收入库单”和甲、乙产品“成本计算表”，本月验收入库的甲产品 500 件，单位产品生产成本 220 元；验收入库乙产品 300 件，单位产品生产成本 350 元。结转完工入库甲、乙产品成本。

## 借：库存商品——甲产品 110 000
——乙产品 105 000
贷：生产成本——基本生产成本（甲产品） 110 000
——基本生产成本（乙产品） 105 000

##
（三）销售商品结转销售成本的账务处理

## 【例】2009 年 l2 月 31 日，假定长江公司经统计，本月共销售甲产品 650 件，加权平均单价为 230 元；销售乙产品 500 件，加权平均单价为 360 元。请计算并结转已销产品的销售成本。

## 『正确答案』
本月已销甲产品的销售成本＝650×230＝149 500（元）
本月已销乙产品的销售成本＝500×360＝180 000（元）
会计分录如下：
借：主营业务成本 329 500
贷：库存商品——甲产品 149 500
——乙产品 180 000

## 例（单选）：企业完工的一批产品，产品成本为 l0 000 元，验收入库，应作的会计分录是（ ）。
A.借：生产成本 10 000
贷：库存商品 10 000
B.借：库存商品 10 000
贷：生产成本 10 000
C.借：库存商品 10 000
贷：主营业务成本 10 000
D.借：主营业务成本 10 000
贷：库存商品 10 000

三、固定资产的核算
固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
按照国家税务总局的规定：自 2009 年 1 月 1 日起，在全国实行增值税转型改革，允许生产经营用固定资产进行进项税额的抵扣。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。
（一）账户设置
（1）“固定资产”账户。固定资产账户用来核算企业固定资产的原价。本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。
（2）“累计折旧”账户。累计折旧账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产的累计折旧。该账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
【例 l0—l4】2009 年 12 月 18 日，长江公司从利民公司购入一辆小轿车，买价 500 000 元，增值税 85 000 元，杂费 2 500 元，全部款项已以银行存款支付。

[答疑编号041100207：针对该题提问]

借：固定资产——小轿车 587 500
贷：银行存款 587 500

【例 l0 一 15】企业购入不需要安装的机器设备一台，买价 1 000 000 元，增值税 170 000 元，运费 3 000 元，全部款项以银行存款支付。

[答疑编号041100208：针对该题提问]

借：固定资产——某设备 1 002 790
应交税费——应交增值税（进项税额） 170 210
贷：银行存款 l l73 000

借：固定资产 1002790

应缴税费 170210

贷：银行存款 1173000
4.40（二）固定资产折旧的账务处理
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
我国现行会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
① 已提足折旧仍继续使用的固定资产；
② 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
应提的折旧总额＝固定资产原价－预计残值＋预计清理费用。
企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
现行企业会计准则规定，企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。
年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。

年限平均法计算折旧公式如下：
年折旧额=（原始价值-预计净残值）/预计使用年限
=原始价值*（1-残值率）/预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷l2
年折旧率=年折旧额/原始价值×100%
月折旧率=年折旧率÷12
预计净残值率=预计净残值/原始价值×100%
年折旧额=原始价值×年折旧率
【例 l0-16】长江公司一台车间用机器设备原始价值为 100 万元，预计净残值率为 4%，预计使用 5 年，采用年限平均法计提折旧。

[答疑编号041100301：针对该题提问]

『正确答案』
月折旧额=1 000 000×（1-4%）/5/12=16 000（元）
根据上述折旧额计算情况，折旧费用的会计分录为：
借：制造费用 l6 000
贷：累计折旧 l6 000

年限平均法的优点为：计算过程简便易行，容易理解，是会计实务中应用得最广泛的一种方法。
企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。
基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
出租的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本；
未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。
企业各月计算提取固定资产折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算确定当月应计提的固定资产折旧额。即：
本月应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额
例（单选）：企业月末计提本月车间使用的机器设备等固定资产折旧费 3 000 元。下列会计分录正确的是（　）。
A.借：生产成本 3 000
贷：累计折旧 3 000
B.借：制造费用 3 000
贷：累计折旧 3 000
C.借：管理费用 3 000
贷：累计折旧 3 000
D.借：主营业务成本 3 000
贷：累计折旧 3 000

『正确答案』B

[答疑编号041100302：针对该题提问]

11.30（三）固定资产处置的账务处理
1.账户设置
对于固定资产的处置而减少的固定资产，一般通过“固定资产清理”账户核算。

2.账务处理
（1）固定资产出售
【例 l0-17】长江公司因经营管理的需要，将 2 号办公楼出售，出售的价款为 2 400 000 元，营业税税率为 5%。办公楼的原始价值为 4 000 000 元，累计折旧 3 500 000 元。出售前公司对房屋进行了适当整修，并支付整修费用 80 000 元。其账务处理如下：

[答疑编号041100303：针对该题提问]

① 注销固定资产原价及累计折旧：
借：固定资产清理 500 000
累计折旧 3 500 000
贷：固定资产——2 号办公楼 4 000 000
② 支付整修费用：
借：固定资产清理 80 000
贷：银行存款 80 000
③ 收到出售价款：
借：银行存款 2 400 000
贷：固定资产清理 2 400 000
④ 计算应缴纳的营业税：
应交营业税=2 400 000×5%=120 000（元）

借：固定资产清理 l20 000
贷：应交税费——应交营业税 120 000
⑤ 结转固定资产清理净收益：
净收益=2 400 000—500 000—80 000—120 000=1 700 000（元）

借：固定资产清理 l 700 000
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 l 700 000

（2）固定资产盘亏、盘盈

盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目进行核算。
批准前：
借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
批准处理后
借：其他应收款
营业外支出——固定资产盘亏
贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。

借：固定资产
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
借：利润分配——未分配利润
贷：盈余公积
【例 l0—l8】长江公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台 F 设备，该设备账面原价 l00 000 元，已提折旧 30 000 元。

[答疑编号041100304：针对该题提问]

『正确答案』
① 报经批准处理前，注销盘亏 F 设备原价与累计折旧：
借：待处理财产损溢——F 设备 70 000
累计折旧 30 000
贷：固定资产——F 设备 l00 000
② 经批准，盘亏 F 设备由保险公司赔偿 50 000 元，财产责任人刘茂民赔偿 8 000 元，其余的净损失转为企业的“营业外支出”处理：
借：营业外支出——固定资产盘亏 12 000
其他应收款——某保险公司 50 000
——刘茂民 8 000
贷：待处理财产损溢——F 设备 70 000

【例 l0 一 19】甲公司于 2009 年 12 月 30 日盘盈了一项固定资产，评估确认价值 200 000 元。

[答疑编号041100305：针对该题提问]

则相关账务处理如下：
① 盘盈时：
借：固定资产 200 000
贷：以前年度损益调整 200 000
② 调整应交所得税：

借：以前年度损益调整 50 000
贷：应交税费——应交所得税 50 000
③ 将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”：
借：以前年度损益调整 l50 000
贷：利润分配——未分配利润 150 000
④ 调整利润分配有关数字：

借：利润分配——未分配利润 15 000
贷：盈余公积 l5 000

第三节　债权债务的发生和结算

一、应收及预付款项
按企业会计准则——应用指南的规定，可将应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。
（一）应收票据概述
1.应收票据的分类
商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种；商业汇票按是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
2.应收票据的计价
我国企业会计准则规定，企业收到应收票据，不论是否带息，均按应收票据票面价值进行初始计量，但对于带息的应收票据，应于期末（指年末）按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。
3.应收票据的账户设置

应收票据到期时若债务人无力支付的，应转为“应收账款”进行管理。
借：应收票据
贷：财务费用
借：应收账款
贷：应收票据
（二）应收账款的计量
应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。

1.应收账款的初始计量
我国的《企业会计准则》规定，企业应收账款的入账价值，应当采用总价法进行确认、计量。总价法是以销售商品的实际售价，作为应收账款的入账价值，也即应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用，在会计上借记“财务费用”。

2.应收账款的账务处理
为了核算和监督应收账款的发生和收回的情况，企业应设置“应收账款”账户，应收账款应按购货单位设置明细账，进行明细核算。
（1）应收账款发生时的计量
【例 l0-20】长江公司是一般纳税人（下同），2009 年 9 月 8 日赊销一批甲产品给江明公司，发票上价款 200 000 元，增值税 34 000 元，信用期为 l 个月，货已发出。

[答疑编号041100401：针对该题提问]

『正确答案』
借：应收账款——江明公司 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

（2）应收账款收回的核算
应收账款收回后，应及时入账，冲减原应收账款的账面价值。
【例 l0 一 21】2009 年 10 月 8 日，长江公司收到 2009 年 9 月 8 日赊销给江明公司的甲产品的销货款 234 000 元，存入银行。其会计分录为：

[答疑编号041100402：针对该题提问]

『正确答案』
借：银行存款 234 000
贷：应收账款——江明公司 234 000

（三）预付账款
1.账户设置
预付账款是企业为了购买所需物质或为了接受劳务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。为了加强对预付账款的核算和监督，应设置“预付账款”账户进行核算，其明细账应按供货方或提供服务的单位设户。

2.预付账款的账务处理
【例 l0-22】2009 年 9 月 20 日，长江公司为采购紧俏的 A 材料，按合同规定以银行存款预付 200 000 元给江明公司。其会计分录为：

[答疑编号041100403：针对该题提问]

『正确答案』
借：预付账款——江明公司 200 000
贷：银行存款 200 000

【例 l0-23】2009 年 10 月 15 日，长江公司收到江明公司发来的 A 材料 5 000 千克，每千克 35 元，增值税 29 750 元，材料已收到并验收入库。

[答疑编号041100404：针对该题提问]

【分析】无论实际结算金额是大于还是小于原先的预付账款，均应将实际收到的原材料的价税款全部冲减“预付账款”账户。

借：原材料——A 材料 l75 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 29 750
贷：预付账款——江明公司 204 750
【例 l0 一 24】2009 年 10 月 20 日，长江公司开出汇兑凭证，将 4 750 元货款补付给江明公司。其会计分录为：

[答疑编号041100405：针对该题提问]

借：预付账款——江明公司 4 750
贷：银行存款 4 750

【注意】对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付账款并入“应付账款”账户进行核算，整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个账户而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。
（四）其他应收款
1.其他应收款的核算范围
其他应收款的内容主要包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金（如租入包装物所支付的押金），应向职工收取的各种垫付款项，已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项。
2.账户设置
企业的各种其他应收款是通过“其他应收款”账户进行核算和监督的，本账户可按对方单位（或个人）进行明细核算。
3.其他应收款的计量
【例 l0-25】2009 年 12 月 20 日，长江公司采购员王亚明因业务需要到杭州出差，经领导同意向财会部门预借差旅费 3 000 元，以现金支付。其会计分录如下：

[答疑编号041100406：针对该题提问]

『正确答案』
借：其他应收款——备用金（王亚明） 3 000
贷：库存现金 3 000

【例 l0-26】 2009 年 12 月 28 日，长江公司采购员王亚明出差回来，报销差旅费 3 200 元，经审核无误同意报销，同时补付现金 200 元。其会计分录如下：

[答疑编号041100407：针对该题提问]

借：管理费用——差旅费 3 200
贷：其他应收款——备用金（王亚明） 3 000
库存现金 200
（五）应收款项减值的计量
1.应收款项减值的确认
在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值。
企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分；
（3）债务人较长时期内（3 年以上）未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。
在资产负债表日，企业一般应对的“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“长期应收款”等进行减值测试，计提减值准备。
2.计提坏账准备时应注意的事项
（1）除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外，下列情况一般不能全额计提坏账准备：
第一，当年发生的应收款项；
第二，计划对应收款项进行重组；
第三，与关联方发生的应收款项；
第四，其他已经逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
（2）企业的预付账款，如确实收不回来时，应将其先转入“其他应收款”后，再按规定计提坏账准备。
借：其他应收款
贷：预付账款
（3）“应收票据”由于其在到期日之前收不回来的风险较小，所以一般不用计提坏账准备。对于到期收不回来的“应收票据”应先转为“应收账款”后，再按照规定计提坏账准备。
借：应收账款
贷：应收票据
3.计提坏账准备的方法
我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其减值额计提坏账准备。
4.账户设置
计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”账户进行核算。
“坏账准备”账户核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。“坏账准备”账户可按应收款项的类别进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
“资产减值损失”账户，反映预提的坏账损失额。

5.坏账准备的计提
估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。
应收款项余额百分比法，是在每个年末根据年末应收账款的账户余额和估计的坏账损失率，估计坏账损失并计提坏账准备的一种方法。其具体核算步骤如下：

（1）首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率
（2）以后计提坏账准备的计算公式：
第一，当期末应收款项账户余额×估计坏账损失率>“坏账准备”账户余额时：
当期应计提的坏账准备=期末应收款项账户余额×估计坏账损失率一“坏账准备”账户余额
第二，当期末应收款项账户余额×估计坏账损失率<“坏账准备”账户余额时：
当期应转回的坏账准备=“坏账准备”账户余额一期末应收款项账户余额×估计坏账损失率
【例 l0-27】 2007 年 12 月 31 日，长江公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2007 年年末应收账款余额为 800 万元，坏账损失率为 6%。假设坏账准备账户在 2007 年年初余额为零。

[答疑编号041100408：针对该题提问]

『正确答案』这是一笔坏账准备首次计提业务。其相关会计分录如下：
2007 年年末首次计提坏账准备额=800×6%=48（万元）
借：资产减值损失——坏账损失 480 000
贷：坏账准备 480 000

【例 l0-28】接上例，2008 年发生坏账损失 50 万元，该年年末应收账款余额为 700 万元，坏账损失率为 7%。

[答疑编号041100409：针对该题提问]

【分析】这是一笔坏账发生的处理以及坏账准备二次计提业务。其相关分录如下：
（1）2008 年发生坏账损失 50 万元时：
借：坏账准备 500 000
贷：应收账款——××公司 500 000
（2）坏账准备第二次计提时：
2008 年年末计提坏账准备前该账户的贷方余额=48—50= 一 2（万元）
2008 年年末应有的坏账准备额=700×7%=49（万元）
2008 年年末应补提坏账准备=49 一（一 2）=51（万元）
借：资产减值损失——坏账损失 510 000
贷：坏账准备 510 000
二、应付账款
应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。
（一）账户的设置
企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。
（二）账务处理
1.发生应付账款的计量
【例 l0-29】2009 年 12 月 1 日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，货款 200 000 元，增值税 34 000 元，对方代垫运费 1 000 元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：

[答疑编号 041100501：针对该题提问]

『正确答案』
借：原材料——甲材料 200 930
应交税费——应交增值税（进项税额）34 070
贷：应付账款——昌和公司 235 000

2.偿还应付账款的计量
【例 l0-30】长江公司于 l2 月 9 日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款 235 000 元。

[答疑编号 041100502：针对该题提问]

『正确答案』
借：应付账款——昌和公司 235 000
贷：银行存款——光大银行 235 000
二、应付账款
应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成的。
（一）账户的设置
企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。本账户一般按债权人设置明细账户进行明细核算。
（二）账务处理
1.发生应付账款的计量
【例 l0 一 29】2009 年 12 月 1 日，长江公司从昌和公司购入一批甲材料，货款 200 000 元，增值税 34 000 元，对方代垫运费 1 000 元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。长江公司有关会计分录如下：

[答疑编号 041100501：针对该题提问]

『正确答案』
借：原材料——甲材料 200 930
应交税费——应交增值税（进项税额）34 070
贷：应付账款——昌和公司 235 000

2.偿还应付账款的计量
【例 l0 一 30】长江公司于 l2 月 9 日，通过光大银行以银行存款支付昌和公司货款 235 000 元。

[答疑编号 041100502：针对该题提问]

『正确答案』
借：应付账款——昌和公司 235 000
贷：银行存款——光大银行 235 000
三、应付职工薪酬
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
（一）账户设置
企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。
生产工人工资：生产成本
车间管理人员工资：制造费用
管理部门人员工资：管理费用
销售部门人员工资：销售费用
（二）账务处理
【例 l0-31】2009 年 12 月 31 日，黄河公司 l2 月份发生应付工资 53 万元，根据本月份“工资费用分配表”，汇总资料为：直接生产 A 产品工人的工资 16 万元，直接生产 B 产品工人的工资 15 万元；车间管理人员工资 4 万元；公司管理部门人员工资 8 万元；公司销售部门人员工资 l0 万元。“工资费用分配表”如表 l0—2 所示。
表 10—2 工资费用分配表
2009 年 l2 月份　　　　　　　　　单位：元

项 目 | A 产品直接工人工资 | B 产品直接工人工资 | 车间管理人员工资 | 公司管理人员工资 | 销售部门人员工资 | 合 计
生产成本——基本生产成本 | 160 000 | 150 000 |  |  |  | 310 000
制造费用 |  |  | 40 000 |  |  | 40 000
管理费用 |  |  |  | 80 000 |  | 80 000
销售费用 |  |  |  |  | 100 000 | 100 000
合 计 | 160 000 | 150 000 | 40 000 | 80 000 | 100 000 | 530 000

[答疑编号041100503：针对该题提问]

『正确答案』
根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本（A 产品）160 000
（B 产品）150 000
制造费用——人工费 40 000
管理费用——人工费 80 000
销售费用——人工费 100 000
贷：应付职工薪酬——工资 530 000
【例 l0 一 32】2010 年 1 月 12 日，黄河公司根据上月份的“工资单”中的实发工资总额，开出现金支票从工行提取现金 530 000 元备发上月的工资。

[答疑编号041100504：针对该题提问]

『正确答案』
借：库存现金 530 000
贷：银行存款——工行 530 000
【例 l0—33】2010 年 1 月 12 日，黄河公司根据工资单，以现金发放上月的工资。工资单如表 l0—3 所示。
表 10—3

工 资 单

2009 年 12 月　　　　　金额单位：元

|  |  | 奖金 | 津贴补贴 | 缺勤扣款 |  | 代垫、代扣款项 |
姓名 | 计时工资 | 计件工资 | 综合 | 单项 | 岗位津贴 | 煤气补贴 | 事假 | 病假 | 应付工资 | 个人自交医保 2% | 个人自交住房公积金 | 实发工资
张晖 | 800 |  | 400 |  | 100 | 50 |  | 20 | 1 330 | 26 | 133 | 1 17l
夏莉 |  | 800 |  | 100 |  | 50 |  |  | 950 | 19 | 95 | 836
杨柳 |  | 900 |  | 200 |  | 50 |  |  | 1 150 | 23 | 115 | 1 012
…… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | …… | ……
合计 | 189820 | 164500 | 86180 | 59330 | 21410 | 8 850 |  | 90 | 530 000 | 10 600 | 53 000 | 466 400

[答疑编号041100505：针对该题提问]

『正确答案』
根据职工签领的工资单作如下会计分录：
借：应付职工薪酬——工资 530 000
贷：库存现金 466 400
其他应付款——医药保险费 l0 600
——住房公积金 53 000

例（单选）：某公司本月应付职工工资共计 60 000 元，其中生产工人工资 50 000 元。车间管理人员工资 4 000 元，企业行政管理人员工资 6 000 元，其在分配时，应作的会计分录为（　）。
A.借：应付职工薪酬 60 000
贷：库存现金 60 000
B.借：应付职工薪酬 60 000
贷：生产成本 60 000
C.借：应付职工薪酬 60 000
贷：生产成本 50 000
制造费用 4 000
管理费用 6 000
D.借：生产成本 50 000
制造费用 4 000
管理费用 6 000
贷：应付职工薪酬 60 000

[答疑编号041100506：针对该题提问]

四、应交税费
应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费。
需要特别注意的是，企业应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等一般不需要预计应交数的各种税费，不必通过“应交税费”账户核算。
（一）应交增值税的账务处理
1.进项税额的账务处理
“应交增值税——进项税额”的账务处理，见本章原材料采购的核算。
2.销项税额的账务处理
【例 l0 一 34】2009 年 12 月 5 日，黄河公司向兴隆公司开出增值税发票，销售 A 产品 60 件，销售单价 3 500 元；销售 8 产品 30 件，销售单价 5 500 元；增值税税率 17%；货已发出，货款已收存入工行。长江公司根据增值税发票记账联作如下分录：

[答疑编号041100507：针对该题提问]

『正确答案』
借：银行存款 438 750
贷：主营业务收入 375 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 63 750

3.进项税额转出的账务处理
【例 l0 一 35】2009 年 12 月 10 日，黄河公司自建 8 号办公大楼，领用丙材料 50 吨，进货单价 500 元，增值税进项税额 4 250 元，材料已发出。有关账务处理如下：

[答疑编号041100508：针对该题提问]

借：在建工程——8 号办公大楼 29 250
贷：原材料——丙材料 25 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）4 250
（二）应交营业税的账务处理
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税对营业额全额征税。营业税是价内税。
1.账户设置
企业缴纳的营业税通过“营业税金及附加”账户核算。该账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
（1）以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税计入“营业税金及附加”账户。
（2）销售不动产（处置固定资产），计算应交的营业税，计入“固定资产清理”账户。
（3）转让无形资产计算应交营业税，作为转让的无形资产净损失。
但要注意的是企业的房产税、车船税、土地使用税、印花税等四税在“管理费用”科目列支。
2.账务处理
【例 l0 一 36】合肥汽车运输公司 2009 年 12 月份取得运输业务营运收入 2 000 000 元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为 3%。

[答疑编号041100509：针对该题提问]

『正确答案』
应交营业税额=2 000 000×3%=60 000（元）
借：营业税金及附加 60 000
贷：应交税费——应交营业税 60 000
下月 l5 日前实际交纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税 60 000
贷：银行存款——××银行 60 000
五、借款
（一）账户设置
1.“短期借款”账户
“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
2.“长期借款”账户
“长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在 1 年以上（不含 l 年）的各项借款。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本账户按照开户银行设置明细账。
3.“应付利息”账户
“应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，如分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。
4.“财务费用”账户
“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末，应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“财务费用”账户无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。（二）短期借款的账务处理
1.短期借款利息的计算
短期借款利息一般按单利计算。其计算公式如下：
短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率

企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种：
（1）按月计算并支付：实际支付利息时，借记“财务费用”或“在建工程”等账户，贷记“银行存款”账户。
（2）按月预提、按季支付：

（3）利息在借款到期时连本带利一并支付，利息金额小可以不计提：
借：财务费用
短期借款
贷：银行存款
2.短期借款的账务处理
【例 l0 一 37】2009 年 12 月 1 日，长江公司因资金周转困难，从光大银行取得一笔为期 6 个月的临时借款 200 000 元，款收存银行，月利率为 6%o。借款利息于 2010 年 5 月 31 日到期时连本带利一并归还，根据借款合同、借款、还款单据编制短期借款的取得和本息归还的会计分录。

[答疑编号041100510：针对该题提问]

『正确答案』
（1）2009 年 12 月 1 日，取得短期借款 200 000 元时：
借：银行存款 200 000
贷：短期借款——临时借款 200 000
（2）2010 年 5 月 31 日，到期归还本息时：
借款到期应付的 6 个月的利息=200 000×6‰×6=7 200（元）
到期应归还的借款本息和=200 000+7 200=207 200（元）
因为利息额较小，所以不需要预提利息。
借：短期借款——临时借款 200 000
财务费用——利息支出 7 200
贷：银行存款 207 200
（三）长期借款的账务处理
【例 l0 一 38】2009 年 1 月 1 日，长江公司从建行取得一笔为期两年的借款 500 万元，款收存银行，年利率为 7%，该借款用于 1 号仓库的基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。借款取得的会计分录如下：

[答疑编号041100511：针对该题提问]

『正确答案』
借：银行存款——建设银行 5 000 000
贷：长期借款 5 000 000
【例 l0 一 39】2009 年 12 月 31 日，长江公司收到建行的计息单。经核查该笔借款从借到之日起一次性全部投入在建工程。

[答疑编号041100512：针对该题提问]

『正确答案』
借：在建工程 350 000
贷：银行存款 350 000
【例 l0 一 40】2010 年 12 月 31 日，长江公司收到建行的计息单。经核查该笔借款所投资的在建工程，已于 2009 年 12 月 31 日竣工验收，并交付使用。

[答疑编号041100513：针对该题提问]

『正确答案』
借：财务费用——利息 350 000
贷：银行存款 350 000
【例 l0 一 41】2010 年 l2 月 31 日，长江公司开出转账支票，归还建行长期借款 500 万元。

[答疑编号041100514：针对该题提问]

『正确答案』
借：长期借款 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000

第四节　资本的增减

投资者的出资方式可以分为货币资金、实物资产（如固定资产、原材料等）、无形资产（如专利权、商标权、非专利技术等）三类。
一、账户设置
1.“实收资本”账户
“实收资本”账户核算企业接受投资者投入的实收资本，该账户按照所有者设置明细账，进行明细分类核算。
2.“资本公积”账户
“资本公积”账户核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价，在本账户核算；直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。
“资本公积”账户期末贷方余额，反映企业期末的资本公积额。本账户应当分别“资本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。
二、接受投资
借：银行存款、固定资产、无形资产
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
（一）接受现金资产投资的账务处理
【例 l0 一 42】2009 年 1 1月1日，大华有限责任公司接受和平公司、兴隆公司和长江公司三方的出资组建公司，公司的注册资本为500 万元，三方的出资比例分别为 50%、30%、20%。三方的投资款于 2009 年 11 月 1 日全部收到并存入工商银行，根据开户行传递来的进账单进行会计处理如下：

『正确答案』
借：银行存款——工行 5 000 000
贷：实收资本——和平公司 2 500 000
——兴隆公司 l 500 000
——长江公司 l 000 000
（二）接受非现金资产投资的账务处理
【例 l0 一 43】2009 年 l l 月 1 日，大华公司接受江明公司投资，江明公司投资某设备一台，该设备的原账面价值 500 000 元，已提折旧 l0 万元，双方经协商确认该设备的现有价值为 320 000 元，有关设备的移交手续已办妥，该设备已收到交第一生产车间使用，根据该设备的交接单作如下会计处理：

『正确答案』
借：固定资产——某设备 320 000
贷：实收资本——江明公司 320 000
【例 l0 一 44】2009 年 11 月 1 日，长江公司因业务规模扩大需要，经与中远公司协商，中远公司同意将一项专利权投资到长江公司，该专利权的原账面金额为 800 000 元，累计摊销额 200 000 元，账面净值为 600 000 元；经双方协商确认该无形资产的现有评估价值为 500 000 元。根据长江公司现有的所有者权益状况，双方商定中远公司投资的 500 000 元的专利权，可以享有 300 000 元的实收资本，其余部分作为资本公积。有关专利权的移交手续已办妥，该专利权已收到并交付使用，根据该专利权的交接单作以下账务处理：
『正确答案』
借：无形资产——某专利权 500 000
贷：实收资本——中远公司 300 000
资本公积——资本溢价 200 000
三、实收资本的减少
企业减少实收资本必须按法定程序报经批准。
借：实收资本
贷：库存现金、银行存款等
【例 l0-45】沿用【例 10 一 42】的资料，两年后，经批准，和平公司从大华有限责任公司退出。大华公司按照过去的实际出资将 2 500 000 元银行存款退还给和平公司。不考虑其他因素，大华公司的会计分录为：
『正确答案』
借：实收资本——和平公司 2 500 000
贷：银行存款 2 500 000

第五节　收入、成本和费用的核算

一、收 入
（一）销售商品收入的确认条件
销售商品收入必须同时满足下列条件时，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；
4.相关的经济利益很可能流人企业；
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（二）账户设置
1.“主营业务收入”账户。核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润” 科目，结转后本账户应无余额。
2.“其他业务收入”账户。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。本账户可按其他业务收入种类进行明细核算。
（三）收入的账务处理
1.主营业务收入的账务处理
【例 l0-46】2009 年 l2月5日，黄河公司向兴隆公司开出增值税发票，销售A 产品 60 件，销售单价 3 500 元；销 B 产品 30 件，销售单价 5 500 元；增值税税率 17%；货已发出，货款已收存入工行。黄河公司根据增值税发票记账联作如下分录：

『正确答案』
借：银行存款 438 750
贷：主营业务收入 375 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 63 750

2.其他业务收入的核算
【例 l0 一 47】2009 年 12 月 30 日，长江公司收到出租给昌和公司的房屋租金 60 000 元，租金款收到后存入银行。

『正确答案』
借：银行存款 60 000
贷：其他业务收入 60 000

例（单选）：企业收到上月销售给某单位的货款 8 000 元，这笔经济业务编制的会计分录为（　）。
A.借：银行存款 8 000
贷：主营业务收入 8 000
B.借：银行存款 8 000
贷：预收账款 8 000
C.借：银行存款 8 000
贷：其他应收款 8 000
D.借：银行存款 8 000
贷：应收账款 8 000
『正确答案』D

例（判断）：“主营业务收入”账户借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入。 （　）
『正确答案』√

二、成 本
产品制造企业为制造一定种类和数量的产品所支付的各项费用的总和，称为产品成本。
（一）账户设置
产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。
“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。期末，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
（二）账务处理
【例 l0 一 48】2009 年 12 月 31 日，根据汇总编制的“发料成本分配表”（如表 l0—4 所示），进行必要的会计处理。
表 l0 一 4 发料成本分配袭
2009 年 12 月　　　　　　　　　　金额 单位：元

| 甲材料 | 丙材料 |
项 目 | 数量 | 单价 | 金额 | 数量 | 单价 | 金额 | 合计
——基本生产车间 A 产品领用 | 7 000 |  | 283 430 | 2 500 |  | 153 000 | 436 430
——基本生产车间 B 产品领用 | 3 000 |  | 121 470 | 1 500 |  | 91 800 | 213 270
车间一般耗用 | 1 000 |  | 40 490 | 500 |  | 30 600 | 71 090
厂部管理部门领用 | 500 |  | 20 235 |  |  |  | 20 235
合 计 | 11 500 | 40.49 | 465 625 | 4 500 | 61.20 | 275 400 | 741 025

『正确答案』
根据 l2 月份的发料成本分配表，编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——A 产品 436 430
——B 产品 213 270
制造费用 71 090
管理费用 20 235
贷：原材料——甲材料 465 625
——丙材料 275 400
【例 l0 一 49】2009 年 12 月 31 日，根据制造费用明细账归集的费用，假定黄河公司本月发生的制造费用总额为 214 210 元，请按照本月 A、B 产品生产工人的工资进行分配。制造费用分配表参见表 10—5。 根据表中数据，编制如下会计分录：
『正确答案』
借：生产成本——基本生产成本——A 产品 ll0 560
——B 产品 l03 650
贷：制造费用 214 210

三、费 用
（一）结转主营业务成本的账务处理
主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例 l0—50】2009 年 12 月 31 日，假定长江公司经统计，本月共销售 A 产品 450 件，假定 A 产品的加权平均单价为 l 940 元；销售 B 产品 l50 件，B 产品的加权平均单价 3 700 元。请计算并结转已销产品的销售成本。
『正确答案』
本月已销 A 产品的销售成本=450×1 940=873 000（元）
本月已销 B 产品的销售成本=150×3 700=555 000（元）
借：主营业务成本 l 428 000
贷：库存商品——A 产品 873 000
——B 产品 555 000

（二）结转其他业务成本的账务处理
其他业务成本是通过“其他业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。
1.结转材料销售成本
【例 l0 一 51】2009 年 12 月 10 日，长江公司向昌和公司销售多余甲材料 400 千克，每千克成本单价 50 元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。

『正确答案』
借：其他业务成本 20 000
贷：原材料——甲材料 20 000
2.出租固定资产折旧计提
【例 l0 一 52】2009 年 l2 月 31 日，长江公司计提出租给昌和公司的房屋折旧 8 000 元。
『正确答案』
借：其他业务成本 8 000
贷：累计折旧 8 000

（三）发生营业税金及附加的账务处理
应纳教育费附加＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×征收率（3%）
应纳城建税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×征收率（7%）
【例 l0-53】2009 年 l2 月 31 日，长江公司地处城市，假定本月主营业务和其他业务应交的增值税额为 600 000 元，应交营业税为 100 000 元。请核算本月应交城市维护建设 税。

『正确答案』
应交的城市维护建设税=（600 000+100 000）×7% =49 000（元）
借：营业税金及附加 49 000
贷：应交税费——应交城建税 49 000
【例 l0 一 54】2009 年 12 月 31 日，假定长江公司本月主营业务和其他业务应交的增值税额为 600 000 元，应交营业税为 l00 000 元。要求核算本月应交的教育费附加，按照 3%计提。

『正确答案』
应交的教育费附加=（600 000+100 000）×3%=21 000（元）
借：营业税金及附加 21 000
贷：应交税费——应交教育费附加 21 000

【例 l0 一 55】2010 年 1 月 6 日，长江公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税 600 000 元，营业税 100 000 元，城市维护建设税 49 000 元和教育费附加 21 000 元。

『正确答案』
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 600 000
——应交营业税 100 000
——应交城建税 49 000
——应交教育费附加 21 000
贷：银行存款 770 000
（四）发生销售费用的账务处理
对销售费用的核算，企业应设置“销售费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。
【例 l0 一 56】2009 年 12 月 7 日，黄河公司开出转账支票向佳陵运输公司支付销售 A、B 产品运输费 3 000 元、装卸费 800 元，共计 3 800 元，运输发票已收到。

『正确答案』
【分析】运输费可以抵扣 210（3 000×7%）元的进项税额。
借：销售费用——运杂费 3 590
应交税费——应交增值税（进项税额）210
贷：银行存款 3 800

【例 l0 一 57】2009 年 12 月 6 日，黄河公司开出转账支票向宏愿传媒公司支付产品广告费 l50 000 元，并取回广告发票。

『正确答案』
借：销售费用——广告费 150 000
贷：银行存款 l50 000
（五）发生管理费用的账务处理
对管理费用的核算，企业应设置“管理费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。
【例 l0 一 58】2009 年 12 月 20 日，长江公司以银行存款支付本月聘请法律顾问费 6 000 元。

『正确答案』
借：管理费用——咨询费 6 000
贷：银行存款 6 000
（六）发生财务费用的账务处理等
对财务费用的核算，企业应设置“财务费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。
【例 l0 一 59】长江公司 2009 年 l2 月份发生有关财务费用如下：

『正确答案』
（1）以银行存款支付给中国工商银行开出“银行承兑汇票”手续费 400 元。
借：财务费用——手续费 400
贷：银行存款 400
（2）收到银行存款利息通知单，已转来本月存款利息 6 000 元。
借：银行存款 6 000
贷：财务费用——利息收入 6 000
（3）收到工行银行借款计息单，共付利息 20 000 元，银行已经扣转。
借：财务费用——利息支出 20 000
贷：银行存款 20 000
四、营业外收支
（一）营业外收入
1.账户设置
为了核算企业发生的各项营业外收入，企业应设置“营业外收入”账户.
2.账务处理
【例 l0 一 60】2009 年 12 月 24 日，因为某供货单位违反合同规定，长江公司收到一笔罚款收入 8 000 元，款已存人银行。

『正确答案』
借：银行存款 8 000
贷：营业外收入——罚款收入 8 000
【例 l0 一 61】2009 年 12 月 25 日，长江公司接受某外商捐赠的机器一台，价值 300 000 元，机器已经收到并交付车间使用。

『正确答案』
借：固定资产——某机器 300 000
贷：营业外收入——捐赠利得 300 000
（二）营业外支出
1.账户设置
为了核算企业发生的各项营业外支出。
2.账务处理
【例 l0 一 62】2009 年 l2月25日，长江公司某月发生以下营业外支出的经济业务：

『正确答案』
（1）转销盘亏的固定资产净损失 36 000 元。
借：营业外支出——盘亏损失 36 000
贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 36 000
（2）向合肥市红十字会捐赠货币资金 200 000 元。
借：营业外支出——公益性捐赠支出 200 000
贷：银行存款 200 000

第六节　财务成果

一、利 润
（一）利润的计算
（二）期末结转各项收入、利得类科目的账务处理
1.设置“本年利润”账户
为了计算企业利润的形成情况，期末应将收支类账户结转“本年利润”账户。“本年利润”账户是所有者权益类账户，是用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。
2.结转方法
结转的方法主要有“账结法”和“表结法”两种。
（1）账结法。账结法是指企业每月月末都将所有收支类账户的余额转入“本年利润”账户。通过结出“本年利润”账户余额，从而计算出企业当期的净利润总额或净亏损总额以及本年累计净损益。

（2）表结法：各期期末不将各损益类账户结转“本年利润”账户，到年末时才将各损益类账户的累计余额转入“本年利润”账户，并结平各损益类账户。
【例 l0—63】2009 年 12 月 31 日，假定长江公司 12 月份，各收入、利得类账户结转前账户余额如下：
账户名称　　　　　　贷方余额
主营业务收入 4 000 000
其他业务收入 150 000
投资收益 60 000
营业外收入 500 000
公允价值变动损益 20 000

[答疑编号041100701：针对该题提问]

『正确答案』根据以上资料编制会计分录如下：
借：主营业务收入 4 000 000
其他业务收入 150 000
营业外收入 500 000
投资收益 60 000
公允价值变动损益 20 000
贷：本年利润 4 730 000
（三）期末结转各项费用、损失类科目的账务处理
【例 l0 一 64】2009 年 12 月 31 日，假定长江公司 12 月份除“所得税费用”账户外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：
账户名称　　　　　　　　　借方余额
主营业务成本 2 200 000
营业税金及附加 550 000
其他业务成本 80 000
销售费用 200 000
管理费用 300 000
财务费用 50 000
营业外支出 150 000

[答疑编号041100702：针对该题提问]

『正确答案』支出类账户期末结转分录为：
借：本年利润 3 530 000
贷：主营业务成本 2 200 000
营业税金及附加 550 000
其他业务成本 80 000
销售费用 200 000
管理费用 300 000
财务费用 50 000
营业外支出 150 000

二、所得税
（一）应交纳所得税的计算
企业当期应交所得税的计算公式为：
应交所得税=应纳税所得额*所得税税率
在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。
应交所得税=利润总额*25%
（二）所得税的账务处理
【例 l0 一 65】2009 年 12 月 31 日，根据前例的资料，计算长江公司 l2 月份的营业利润和利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转本月的所得税费用，并求出净利润。长江公司适用的企业所得税税率为 25%。

[答疑编号041100703：针对该题提问]

[计算分析]
12 月份的营业利润=850 000（元）
12 月份的利润总额=1 200 000（元）
12 月份应交的企业所得税税额=1200 000×25%=300 000（元）
12 月份的企业净利润=1 200 000—300 000=900 000（元）

根据以上计算结果，编制如下会计分录：
借：所得税费用 300 000
贷：应交税费——应交所得税 300 000

同时将所得税费用结转到“本年利润”账户：
借：本年利润 300 000
贷：所得税费用 300 000
【例 l0 一 66】 2010 年 1 月 10 日，长江公司开出工行的转账支票支付上月份的所得税 300 000 元。根据上述资料，编制会计分录如下：

[答疑编号041100704：针对该题提问]

『正确答案』
借：应交税费——应交所得税 300 000
贷：银行存款——工行 300 000
三、利润分配
（一）利润分配的分配顺序
企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配：
（1）弥补五年以前年度亏损。
（2）提取 l0%法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本 50%以后，可以不再提取。
（3）应付优先股股利，指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。
（4）提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。
（5）向普通股投资者分配利润。
（6）保留一定量的未分配利润。
（二）账户设置
1.“利润分配”账户
“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补亏损）后的余额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等进行明细核算。
2.“盈余公积”账户
“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。本账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积）

（三）提取法定盈余公积的账务处理
【例 l0—67】2009 年 l2 月 31 日，假定长江公司年终“本年利润”账户贷方余额 5 000 000 元，利润分配前“利润分配——未分配利润”账户余额为 l80 万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取 l0%的法定盈余公积金，提取 5%的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利 2 000 000 元。

[答疑编号041100705：针对该题提问]

『正确答案』
根据以上资料，编制如下会计分录：
（1）年终将“本年利润”账户余额全部转入“利润分配”账户
借：本年利润 5 000 000
贷：利润分配——未分配利润 5 000 000
（2）提取法定盈余公积金
法定盈余公积的提取额=5 000 000×10%=500 000

借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000
（四）提取任意盈余公积的账务处理
根据【例 l0 一 67】中的利润分配方案规定，计提 5%任意盈余公积。

[答疑编号041100706：针对该题提问]

『正确答案』
任意盈余公积的提取额=5 000 000×5%=250 000
借：利润分配——提取任意盈余公积 250 000
贷：盈余公积——任意盈余公积 250 000
（五）向投资者分配利润的账务处理
根据【例 l0 一 67】的利润分配方案规定，向投资者分配现金股利 2 000 000 元。

[答疑编号041100707：针对该题提问]

例（单选）：某企业“原材料”账户月初余额为 248 000 元，本月验收入库的原材料共计 420 000 元，本月发出 370 000 元，则该企业“原材料”账户月末余额为（　）。
A.余额在借方，金额为 668 000 元
B.余额在借方，金额为 298 000 元
C.余额在贷方，金额为 668 000 元
D.余额在贷方，金额为 298 000 元

[答疑编号041100708：针对该题提问]

『正确答案』B